審計碩士論文

　　審計市場和相關監管機構對於審計質量的關注日益加強,相應的,學術界對於審計意見購買的研究也日益深入。下文是小編為大家蒐集整理的關於的內容，歡迎大家閱讀參考!

　　篇1

　　淺談煤炭企業風險導向的審計

　　現代風險導向審計是指CPA通過對被審單位進行風險職業判斷,評價被審單位風險控制,確定剩餘風險,執行追加審計程式,將剩餘風險降低到可接受水平。運用到煤炭企業,就是內部審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上,分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度,把審計資源集中於高風險的審計領域,針對不同風險因素狀況、程度採取相應的審計策略,加強對高風險點的實質性測試,將內部審計剩餘風險降低到最低水平。

　　一、風險導向審計的產生

　　風險導向審計是在賬項導向審計和制度基礎導向審計的基礎上發展而來的。賬項導向審計是最初的審計方法關係,主要著眼於查錯防弊。適用於審計早期經濟業務不很複雜的小規模企業。制度基礎導向審計主要將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上。在這種審計模式下,審計人員首先通過對被審計單位內部控制制度的測試來確定其可信賴程度,而後根據內部控制測試結果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程式。

　　隨著現代市場經濟的發展,現代企業的經營規模越來越大,經營活動日趨複雜和多樣化。在這種情況下,如果只注重對被審計單位內部控制的評審,就可能錯誤確定重點審計領域,不利於審計質量;也可能使審計風險失控。於是,風險導向審計在彌補日益擴大的審計期望差距的社會因素中應運而生。

　　二、風險導向審計的特點和發展趨勢

　　一風險導向審計的特點

　　1.從巨集觀上把握審計風險。風險導向審計工作的中心實現了由內控測試到風險評估的轉變,風險評估的結果決定了審計人員需要關注的高風險審計領域和重點審計專案、審計資源的分配、審計證據的性質和數量。在風險評估的過程中,風險導向審計更加註重巨集觀因素分析,如:被審計單位所處的行業狀況,法律環境與監管環境,以及其他外部因素,被審計單位的性質、被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險等。

　　2.分析程式的大量運用。風險導向審計從風險評估到最終審計結論的確定均可運用分析程式。當使用分析程式比細節測試更能有效的將認定層次的檢查風險降至可接收水平時,分析程式可以用作實質性程式。分析程式可以用在研究財務資料之間的關係,也可以用在研究財務資料和非財務資料之間的關係。分析程式的大量運用能夠更好地發現被審計單

　　位的重大錯報,提高審計的效率。

　　3.擴大審計證據的內涵,注重外部證據。審計證據包括瞭解被審計單位及其環境獲取的證據,包括被審計單位財務報表依據的會計記錄中含有的資訊和其他資訊。其他資訊包括從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的資訊;審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程式獲取的資訊以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的資訊。這些都擴大了審計證據的內涵。審計人員需要從外部獲取證據,來證明風險評估結果的恰當性。另外,審計人員期望管理層提供的證據來證明其舞弊行為顯然是不現實的,通過與企業的一般員工、供應商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據,是獲取相關線索的重要途徑。

　　二風險導向審計在我國的發展趨勢

　　1.風險導向審計適應了現代市場經濟環境的需要。市場經濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高,而風險導向審計正是適應了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發展起來的,將審計風險降低至可接受水平,以滿足公眾的要求。

　　2.風險導向審計符合現代審計目標多樣化的要求。風險導向審計將被審計單位置於一個大的經濟環境中,運用立體觀察的理論來判斷影響企業經營風險的各種因素,從企業所處的行業狀況、監管環境、經營目標、戰略規劃到經營方式、業務流程等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平,把被審計單位的經營風險植入到本身的風險評價中去,並貫穿於審計的全過程,從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上,並通過審計程式把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。

　　3.風險導向審計是對原有的審計資源進行重新調配。通過運用審計風險模型,對審計風險進行系統的分析評價,以做出相應的審計策略,將風險評估與審計程式緊密的聯絡起來,同時能據此將審計資源恰當地分配到高風險領域,提高審計質量與效率。

　　4.審計法律體系的不斷健全和完善為應用風險導向審計奠定了基礎。《中華人民共和國註冊會計師法》的頒佈,會計準則及指南的實行等,構建了中國執業審計準則體系。

　　5.審計人力資源的發展為風險導向審計提供了人才保證。正規院校審計專業學歷教育,在職審計人員的培訓,註冊會計師和審計師考試製度等。這些措施都為我國審計職業界應用風險導向審計提供了人才保證和技術支援。

　　三、風險導向審計在煤炭企業中的應用

　　一風險導向內部審計應用方法

　　風險導向內部審計廣泛運用分析性程式檢測被審計物件,其基本方法

　　包括審計風險評估、分析性測試、控制測試、業務實質性測試、餘額細節測試等。對於有證據表明風險較低的領域,應依賴內部控制或分析性複核;對被認為風險較高的領域,實施大量的實質性測試和餘額細節測試,使審計手段與審計目標更好地結合在一起,提高審計的科學性、針對性和績效性。對風險評估來提出風險管理的對策,有效降低所在組織的風險,從而增加企業的價值,充分發揮內部審計的作用。

　　二風險導向審計在煤炭企業中的作用

　　1.參與風險管理。風險導向內部審計首先確認企業目標或某項交易的目標,然後分析對這些目標產生影響的風險,確定審計風險水平和審計重點,提出風險防範和控制建議,最後通過後續審計,測定風險是否得到有效防範和控制。這樣審計建議可以直接針對企業實現目標過程中面臨的主要問題和風險,並將事後評價反饋延伸到事前和事中,使內部審計成為企業價值鏈中的必要環節。

　　2.促進內部控制。作為內部控制的一個重要環節,內部審計是對內部控制的再控制。建立內部控制制度的根本目的,是為達到財務報告的可靠性,經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循三個目標而提供合理保證的過程。這些目標也是對內部審計的要求和標準。可見,內部控制是內部審計的基礎,也是風險導向內部審計進入企業治理、風險管理的基礎。

　　3.促進煤炭企業治理。內部審計人員長期立足於本企業的具體崗位,比較熟悉企業的業務並能夠隨時深入到生產經營的全過程和各個部門瞭解具體情況,深入到經營管理的各個過程,查詢可能存在的風險;通過積極持續地支援並參與風險管理過程,對風險管理過程進行管理和協調,向管理層提出相關建議,從而促進煤炭企業的治理。

　　三煤炭企業風險導向內部審計運用

　　根據煤炭企業的戰略目標,在煤炭營銷領域開展重點審計。“十二五”時期國家將進一步深化資源性產品價格和要素市場改革,因此,各煤炭企業一定要加強價格研判和市場風險預警機制建設,通過不斷的評審與資訊反饋,對市場營銷進行戰略控制從而規避風險。對被審計單位的內部控制,企業的經營環境,管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價,對審計風險的控制始終貫穿於審計過程,將審計風險降到組織可接受的水平。

　　四、做好風險導向內部審計

　　做好風險導向內部審計,要改善內部審計環境,加強內部審計的獨立性,兼顧客觀性。提高內部審計人員的職業水平。隨著風險導向內部審計的審計範圍不斷擴充套件,審計人員關注的範圍不斷延伸,對專業水平和職業道德的要求也在不斷提升。應鼓勵內審人員參加CIA等各種考試和培訓,使其具有國際水準的執業水平。

　　篇2

　　試談工程結算審計工作要點控制

　　1、 竣工結算審計的形式

　　竣工結算審計的形式其中有聯合審查、獨立審查、建設單位自審、委託審查。但現在要用最多是委託審查,委託審查就是建設單位委託具有審查資格的工程造價諮詢機構審查建築安裝工程的竣工結算,對審查過程中發現的問題,經與建設單位、施工單位充分協商後,然後進行修正竣工結算。

　　2 、竣工結算審計的審查要點

　　2.1 編制依據的審查 主要審查編制依據的合法性,時效性和適用範圍。工程竣工結算審查的依據有:①國家、省市自治區有關單位頒發的有關決定、通知、細則和檔案規定等;②國家、省市自治區有關單位頒發的現行定額或補充定額以及有關現行取費標準或費用定額;③現行的地區材料預算價格,本地區工資標準及機械臺班費用標準;④現行的地區單位估價表或彙總表;⑤建設工程專案的設計圖紙及有關的工程資料。

　　2.2 審查施工合同 基本建設工程無論是採用何種承包形式,都簽訂有施工承包合同,工程價款結算和工程竣工決算編制都是依據合同有關條款來進行的。審計工程決算,首先要審查合同,弄清合同條款內容和各條款之間的相互關係。按照《合同法》和國家有關基建工程的規定,判定該合同是否有效,合同內容有無違背國家政策法規和其他規定,合同各條款之間有無自相矛盾內容,合同條款有無明顯不平等內容,合同內容有無明顯漏洞或缺口。

　　2.3 審查補充合同、協議、紀要等資料 基建工程的施工承包合同,一般只約定框架內容,對一些具體細節和需要進一步明確的,還簽訂有補充合同或協議,在圖紙交底時還要形成紀要,這些補充的書面資料與原合同共同構成該工程的全部合約,都具有同等法律效力。審計中要對這部分資料進行細緻的閱讀審查,看其內容是否有推翻、超越、違背原合同條款內容的,有無人為的或因不懂建築工程規定簽訂了留有活口的並有可能給國家造成損失的合約。

　　2.4 審查變更資料 審查變更要對照施工圖和竣工圖進行。按照國家規定,變更必須由原設計單位出具通知,由原計劃批准部門同意,才能視為合法變更,未按此規定,甲乙雙方自行變更的,均為不合法。在審計過程中,對合法變更和不合法變更要區別對待。

　　合法變更以正式書面通知為準,不合法變更對照施工圖和竣工圖及施工日誌、隱蔽和現場記錄,審查其真實性。對未辦理手續的變更屬於結構、工藝流程等技術方面的,應要求補辦設計單位的變更通知。

　　2.5 審查工程量 工程量的計算在稽核結算工作,是最為最繁瑣、最耗時的,其作為結算最為主要的依據,直接影響著結算的準確性。①熟練掌握計算的規則,並對竣工圖的工程量進行稽核。特別要根據綜合單價,區分在同一個專案中工程量清單計價規範以及定額計算規則兩者的不同之處,區分兩者所包含的不同內容和特點。②需要仔細核對計算構件尺寸與圖紙尺寸是否相一致,防止出現計算錯誤。

　　2.6 審查各種簽證和施工日誌 審查簽證主要看簽證手續是否完備,簽證是否真實特別是一些隱蔽部分的簽證是否符合客觀實際。現場零星工作量的簽證與原合同內容是否重複,各種簽證之間是否矛盾。在審查了各種資料後,為避免審計漏項和計算差錯,還應察看工程現場,對現場實際與資料不符的應以實際為準。審查施工日誌主要看施工日誌的記錄是否真實,對有些專案的實施是否與氣象日誌矛盾,對有些專案的施工日誌的計算總量是否與監理簽證一致。

　　2.7 審查套用定額和計取費用 目前我國實行的是按省或區域制定建築工程預算定額,各種取費標準也是由省級定額管理部門制定並頒佈實施,凡是在本區域內建設的工程均適用本區域定額和取費標準規定,施工單位無論來自何地或隸屬何系統均無例外。審查時看結算是否使用的是本區域定額,定額套用是否按規定和按合同進行,取費標準及範圍是否遵守有關檔案規定和合同約定範圍。對高套定額、多取費用的要予以制止和糾正。

　　2.8 審查材料價格和調價係數 目前我國的主要建築材料執行市場價格,主要材料允許隨行就市。在審查主材價格時,要通過掌握的同期價格行情和本地物價統計部門公佈的價格資訊,對照審查甲乙雙方協商認定的主材價格,確認其合理性和真實性,必要時可抽查施工單位購貨發票。調價係數是為調節地方材料價格變動而制定的,目前我國均實行動態管理辦法,即每月 某些省份按每半年或每季度公佈一次,在審計時要對照檔案規定和原合同有關條款進行,對違反規定和合同條款的要進行糾正。

　　2.9 審查建設工期履行和工程質量情況 建設工期和工程質量在原合同中均有規定,其履行結果是實行獎罰,獎罰所發生的費用計人工程成本。因此,核實建設工期和工程質量十分必要,必要時要進行現場勘查。由於影響工程建設工期和工程質量的因素很多,在審計認定時要充分考慮甲乙雙方的實際情況和雙方協商確定的意見。

　　3 結束語

　　把握好基本建設結算審計,既要講原則按法律、法規辦事,又要實事求是,做到既合法又合情理。加強竣工結算審計是監督基建專案活動的一項重要措施,這對節約基建投資提高經濟效益起到一定的作用,近幾年隨著建築市場科技水平的飛速發展,一些新技術、新材料、新工藝的使用,給審計人員提出了新的要求,這就需要相關人員經常不斷的學習,深入施工現場,提高工程結算的審計水平。