註冊會計師行業面臨的挑戰與對策
近年來，我國註冊會計師面臨的法律訴訟案件不斷上升，因出具不合規審計報告而受到行政處罰的事件屢有發生，上市公司退出機制的實行，導致投資風險充分暴露，使在資本市場中處於弱勢地位的中小投資人對作為獨立社會中介機構的批評日益嚴厲。註冊會計師行業面臨的壓力愈來愈大，究其原因有：
1．會計資訊的公共資訊職能深入擴散，審計報告的經濟後果性加強，利害關係人增多。隨著經濟體制改革的深入，政府轉變職能，由直接管理向間接管理轉換，行政當局更多地依賴會計報表中的相關經濟資訊來識別分析監管物件、重點，資訊的可靠及時就顯得尤為重要。註冊會計師出具的審計報告就成為判斷獲取的會計資料可靠性的依據。另外資本市場規模日益擴大，中小投資人的風險和自我保護意識得到強化，當潛在的投資風險轉化為現實風險，他們就尋求經濟利益的補償以求轉嫁風險。於是為公開披露會計資訊提供鑑證意見的註冊會計師及會計師事務所就首當其衝成為追究的物件。
2．企業面臨的市場約束不斷加強，巨大的經營壓力使其操縱會計報表的可能性增大。資本市場進入門檻的限制、上市後的持續資訊披露義務；虧損公司退市壓力、投資人的回報要求等重重壓力，使上市公司一旦步入困境，就會尋求各種方法來粉飾會計報表。由於上市公司大多系剝離分立模式，母子公司天然的血緣關係就使其利用關聯方交易、資產重組、託管等手段來改善財務狀況和經營業績。因公司治理結構的不完善及企業由內部人控制，使註冊會計師不能夠獲得充分完整的資訊，導致審計風險加大。
3．社會公眾和司法界人士對註冊會計師的期望值與獨立審計客觀能夠達到的目標差距較大。目前社會公眾普遍認為註冊會計師出具審計報告後就意味著對會計報表做出保證。社會公眾的認識極大地影響著法律界的認識，並對註冊會計師行業構成強大的壓力，使目前“深口袋”理論盛行。該理論認為註冊會計師應承擔無過錯責任，並承擔民事賠償責任。由於審計手段的侷限性，註冊會計師的審計意見只能幫助報告使用人合理確定會計報表的可信賴程度，而不可能對其經營效率、效果和持續經營能力做出保證。
4．註冊會計師在資本市場博弈中自身行為的不規範，職業風險意識差，執業質量不高也是重要原因。在對上市公司審計時，面對激烈的會計市場競爭，部分會計師事務所或無條件接受委託，或順應上市公司意圖，或在職業過程中缺乏應有的職業謹慎而未能發現重大的錯報和漏報。上市公司一旦東窗事發，註冊會計師及會計師事務所就難辭其咎。
面對嚴峻的形勢，筆者認為從行業協會管理的角度來講，應加強行業自律，實行審慎監管，維護行業形象，加強社會溝通，以消除和減少公眾期望與客觀現實的差距。具體如下：
1．嚴格會計市場進入約束，完善事務所退出機制。在設立會計師事務所時，應嚴格控制數量，推行合夥制。首先控制合理的事務所數量可以避免惡性競爭、不計風險。低價收費等擾亂會計市場現象的發生。其次因為會計師事務所的最高管理層在事務所處於特殊地位，業務承接風險控制一般由其負責，承辦業務的註冊會計師處於被動地位。合夥制的實行可以有效增強高層管理人員的風險意識，使其規範自身經營行為，加強對風險的識別和監控。最後應建立對會計師事務所的考核評價系統，對不符合約定標準的會計師事務所必要時要求其退出。退出市場競爭的壓力可以調動現有事務所加強管理、開拓業務、謀求發展的積極性。
2．引導會計師事務所建立、健全公司內部治理結構，促使其形成自我約束、自我發展的經營機制，對事務所的運作實行動態監控，保證其公司治理機制的有效執行。
完善的公司治理機構是會計師事務所健康、持續、穩定發展的基礎。權責明確、相互制約。相互監督的股東會、董事會、監事會的公司治理模式應得到有效運作，這可以避免出現事務所內?a href='//' target='_blank'>咳嗽倍藍峽刂撲?賈碌牟患品縵鍘⑷我飩郵找滴裎?小⒔檔橢柿勘曜嫉謀錐恕Ｄ殼拔?吮Ｖぶ衛斫峁拐嬲?行г誦校?匭虢?⑹攣袼?蘭巰低常?敵蟹擲喙芾懟５諞揮Χ允攣袼?櫓?逯啤⒕霾呋?啤⒒?股柚謾⒅柿靠刂啤⑾釒抗芾懟⑷嗽弊試垂芾恚ㄈ嗽逼贛謾⒔??⑴嘌擔┑忍岢雒魅芬?螅?⒅貧ㄏ嚶Φ目己吮曜技?a href='//' target='_blank'>辦法，實行定期評價。第二根據評價結果進行適當分類，據此進行業務承接限制，使事務所業務能力與承擔風險能力相適應。第三實行分類指導，明確不同類別事務所的監管重點、改進方向，加強監管的針對性及可行性。最後要建立重大事項備案制度，及時掌握事務所的重大決策，並提供政策指導及支援。
3．加強質量監管，建立事務所內部質量控制、行業監管、社會監督相結合的質量監管體系，實行動態的全方位的質量監管。
（1）明確要求會計師事務所應建立的質量控制制度。審計專案質量標準及控制程式，並制定相應的考核測評辦法。當前會計師事務所在機構設定、人員聘用、委派、晉升、辭退等相關制度中應體現質量控制要求。另外審計專案應建立從業務聯絡、風險評估、人員委派、審計計劃的制定實施、審計過程監督及事後監督到出具報告一套完整質量控制程式。通過上述措施使事務所建立質量控制框架並保證其正常執行，以此為基礎分析事務所的質量控制體系，確定監管的時間、方式、重點領域。
（2）建立事務所質量控制資料資訊系統，識別重點監管物件，完善事務所檢查的方式、程式及處罰辦法。通過建立事務所的質量控制資料資訊系統，進行資訊的蒐集力0
工、處理，可以防止、發現、糾正事務所質量控制中的偏差和薄弱環節，確定監管重點。有效的檢查選擇方案、人員委派、檢查計劃、實施及報告處理程式，有利於規範檢查行為，提高檢查效率，保證檢查質量提高和檢查目的的實現。另外建立調查及懲罰委員會，有助於檢查的獨立性和公正性，減少人為干擾。檢查結果及時有效地執行是警示和懲戒作用的集中體現，一旦做出處理決定必須予以堅決貫徹實施。
4．加強與政府監督的結合，拓寬社會監督的資訊渠道。財政及相關政府部門對企業及事務所的監督管理，能夠有效提供事務所執業質量資訊。加強與政府的溝通，把握政策導向，一方面可以樹立行業形象，另一方面可以為事務所提供政策服務，幫助其理解政策意圖，減少執業風險。關注社會公眾對行業的評價，對反映的質量問題及時進行調查並公佈結果，樹立社會公眾信任感，建立完善資訊舉報制度，拓寬獲取事務所執業質量的資訊渠道。
5．加強註冊會計師的後續教育，提高其專業勝任能力，增強其執業謹慎性。由於我國資本市場尚處於發育狀態，會計改革仍在深入，因此，加強後續教育，更新專業知識，增強註冊會計師的自我判斷能力，以求識別和發現審計中的重大錯誤與舞弊顯得尤為重要。審計的職業判斷特性，要求註冊會計師在執業過程中必須保持執業謹慎，最大限度降低審計風險。
6．加大行業宣傳，加強與會計資訊使用人和法律界人士的有效溝通，樹立行業形象。由於會計資訊使用人的期望值與審計侷限性的客觀存在，需要與資訊使用人進行溝通，使其瞭解審計目標、手段及其侷限性，從而審慎決策。加強對註冊會計師法律責任的研究，瞭解司法界對註冊會計師責任的理解及對註冊會計師作用的認識，以便對職業過程中的缺陷進行深入分析，制定有效的應對措施。
註冊會計師執業責任保險初探