對人力資源成本會計核算的新思考論文

　　會計核算方法是用來反映和監督會計物件的，由於會計物件的多樣性和複雜性，就決定了用來對其進行反映和監督的會計核算方法不能採取單一的方法形式，而應該採用方法體系的模式，因此，會計核算方法由設定賬戶、複式記賬、填制和稽核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、和編制財務報告等具體方法構成。這七種方法構成了一個完整的、科學的方法體系。以下是小編今天為大家精心準備的：對人力資源成本會計核算的新思考相關論文。內容僅供參考閱讀，希望能對大家有所幫助!

　　對人力資源成本會計核算的新思考全文如下：
 

　　摘要：人們對人力資源成本的核算和報告有至今還沒有統一的認識和切實可行的核算方法。在對前人的文章進行深入研究的基礎上,結合新企業會計準則的有關精神和思路,提出了在理論上和實踐中切實可行的人力資源成本會計核算的方法。主要包括以下四部分:人力資源成本的構成及計量模式,人力資源成本的賬戶設定,人力資源成本典型業務核算示範和人力資源成本的報告與披露。其中人力資源成本的賬戶設定及其核算完全貫徹了簡便可行又不違背會計原則的精神。

　　關鍵詞：人力資源成本;人力資產;人力資本
 

　　隨著全球進入知識經濟時代,人力資源已經被作為企業最重要的核心資源,其核心作用也對整個企業發生著越來越深刻的影響,因此有人認為人力資源會計是“21 世紀會計主流”。顯然,對人力資源成本的準確會計核算就成為人力資源會計的最重要的基礎。只有對人力資源成本進行準確的核算和報告,才能對人力資源進行全面的衡量、評估和管理,才能為各方面會計資訊使用者提供決策有用的高質量的會計資訊。自從20 世紀六七十年代人力資源會計產生以來,許多學者對其各個方面進行了廣泛的研究,取得了大量的研究成果。然而,很多研究都只是處於理論研究階段,實踐工作幾乎沒有展開,實施的困難也較多。

　　近年來,也有許多文章論述了進行關於人力資源成本的核算方面的實踐問題,但是至今沒有形成統一的認識,也沒有統一被認可的一套可行的會計核算方法。究其原因,就是可操作性問題,即對人力資源成本的核算沒有形成可操作性的實踐方法。因此,對人力資源成本會計核算的研究就顯得尤為重要,提出合理可行的實際操作方法就顯得更加有必要。本文主要分以下四部分:人力資源成本的構成及計量模式,人力資源成本的賬戶設定,人力資源成本典型業務核算示範和人力資源成本的報告與披露。

　　一、人力資源成本的構成及計量模式

　　一 人力資源成本的構成

　　縱觀諸學者對人力資源成本的構成研究來看,其在人力資源成本的構成上看法雖然存在一定認識上的差異,但是總體上包括的內容幾乎是一致的,都是圍繞在人力資源發生的各項費用和支出。這裡我們借鑑前人研究的觀點,把人力資源成本分為取得、開發、使用和遣散成本。[1 ] P292 - P308

　　1. 人力資源的取得成本。指取得人力資源而發生的成本或付出的代價,即企業在招募和錄取職工的過程中發生的成本。包括招募、選拔、僱傭、安置而發生的各種支出。

　　2. 人力資源的開發成本。是為提高企業單位人員業務水平和素質使其符合新的工作崗位工作條件等進行的人力資源開發所發生的支出或招致的犧牲並物件化的結果,即因培訓而發生的各種支出,主要包括上崗培訓、在職培訓和脫產培訓所發生的各種費用支出。

　　3. 人力資源的使用成本。指企業在使用職工的勞動力過程中發生的成本,即為保持人力資源的正常使用而發生的一些必要的經常性支出, 如用於支付工資、福利、獎勵、保險保障、日常人事管理成本等維持費用。

　　4. 人力資源遣散成本。指企業人力資源離崗、離職所發生的成本,包括人力資源的遣散費用和安置費用等。前者如支付遣散人員的離職補償費用、空職損失、離職低效費用和其他遣散事務處理費用支出等。後者如支付離退休人員的工資、福利和安置費用等。

　　二 人力資源成本的計量模式

　　根據前人的研究並結合新企業會計準則,文章提出三種實際有效的計量模式:歷史成本計量模式,重置成本計量模式和公允價值計量模式。

　　1. 歷史成本計量模式。人力資源原始成本是指為取得和開發人力資源所必須付出的代價。它通常包括選拔、聘任、培訓和辭退等一系列過程中所支付的費用。歷史成本計量模式記錄的是人力資源發生時的成本,可能與現在的實際成本有一些差距,相關性不高;但該模式是傳統的計量模式,方法比較成熟,計量可靠性高。[ 2 ] P37 - P38

　　2. 重置成本計量模式。人力資源重置成本是指由於置換目前正在使用的員工所應付出的代價。重置成本法是指在當前物價水平下,假設對企業現有工作人員重新取得、開發、培訓及辭退所發生的代價。重置成本一般包括前職僱員離去而發生的成本,以及獲得並開發其替代者所發生的成本。人力資源的重置成本包括從員工個人方面計量的個人重置成本和從職位方面計量的職務重置成本。

　　3. 公允價值計量模式。根據新會計準則的精神,本文推薦公允價值計量模式。根據新會計準則,採用公允價值模式計量的,應當同時滿足下列條件:[3 ] P19

　　1 存在活躍的人力資源交易市場;

　　2 企業能夠從該交易市場上取得同類或類似人力資源的市場價格及其他相關資訊,從而對其公允價值做出合理的估計。

　　在我國人力資源成本的計量中,如果一項人力資源取得及以後的評估可以滿足以上兩個條件,可以使用人力資源的公允價值計量模式。該模式能夠準確的計量企業的人力資源的現實成本價值,有利於企業內部和外部的會計資訊使用者利用該資訊做出準確的決策。對於知識密集型企業作用更為顯著。

　　二、人力資源成本的賬戶設定

　　在對前人的文章進行深入研究的基礎上,結合新企業會計準則的有關精神和思路,基於“成本- 效益”原則,在基本上不影響現有的會計賬戶體系的前提下,運用最簡單明瞭的方法提出了切實可行的可操作性較強的賬戶設定新方法,即僅僅設定了“人力資產”、“人力資源成本”、“人力資源減值準備”三個一級會計科目和資本公積賬戶下設定“資本公積- 人力資本”賬戶。

　　一“人力資產”賬戶,資產類賬戶,用來核算企業予以資本化的人力資源成本

　　根據新企業會計準則,資產的定義是指企業過去的交易或者事項形成的、企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。可見企業發生的某些人力資源成本符合資產的定義,應該設定一個反映資產的賬戶。再根據無形資產的定義,即指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。資產在符合下列條件時,滿足無形資產定義中的可辨認性標準:

　　1 能夠從企業中分離或者劃分出來,並能單獨或者與相關合同、資產或負債一起,用於出售、轉移、授予許可、租賃或者交換;

　　2 源自合同性權利或其他法定權利,無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。因此,應該把人力資源某些符合資產和無形資產的定義的取得和開發成本確認為資產,設定“人力資產”賬戶,來反映該部分的人力資源變動情況。這裡是把整個企業可予以資本化的人力資源成本,即人力資產看作一個整體來核算。賬戶借方登記從人力資源成本賬戶轉入的應予資本化的取得和開發成本;貸方登記人力資產減少,包括遣散、調出、辭職、死亡而減少的人力資產,轉入人力資源成本賬戶;餘額表示現有人力資產的歷史成本或重置成本。

　　二“人力資源成本”賬戶,用來核算企業所有關於人力資源的成本

　　確切的說這是一個過渡性賬戶,其性質類似於“固定資產清理”賬戶,即企業發生和分配的所有與人力資源成本相關的費用,都經過該賬戶。隨著企業對人的知識、能力的依賴性越來越大,準確的反映這部分的資訊就顯得越來越重要了,但是在現有的條件和會計體系下,設定並實施一套完備的人力資源成本核算體系需花費的成本較大,不符合“成本- 效益”原則。另外,前人研究提出的很多賬戶設定較為複雜,核算起來較為麻煩,可操作性差。因此,本文刪繁就簡,只設置一個賬戶記錄所有有關人力資源的成本費用支出。

　　根據需要,該科目可以下設“取得成本”、“開發成本”、“使用成本”等二級賬戶,比較詳細的記錄各項成本的發生、轉出和分配。該賬戶借方登記企業本期實際發生的與人力資源有關的各項成本費用支出;貸方登記本期轉出的各項成本費用;期末無餘額。

　　三“人力資源減值準備”賬戶,資產類賬戶,作為“人力資產”賬戶的抵減科目

　　我們根據萬壽義在《現代企業成本管理研究》中提出的建議和設想,結合自己對該部分的理解,對其進行改進並設定該賬戶。即不設定“人力資產攤銷”賬戶,因為人力資產與一般的物質資產明顯的不同,物質資產隨著時間的推移和使用,價值不斷的降低,所以需要折舊和攤銷;而人力資產則是隨著個人經驗的增長和能力的提高,價值一般不會下降,進行折舊和攤銷是不合理的。而且設定“人力資產攤銷”賬戶有可能導致重複記錄的情況。[4 ] P146 - P148 “人力資源減值準備”賬戶的存在也是為了保證人力資產記錄的完整性和持續性,在期末進行評估時,一旦發生了其重置成本或者公允價值低於歷史成本時,其差額就記入該賬戶。賬戶借方登記人力資產價值回升時,轉回的部分成本費用;貸方記錄人力資產發生減值時的減值部分;期末餘額在貸方,表示本期人力資產的減值部分。

　　四“資本公積- 人力資本”賬戶,所有者權益類賬戶,用來記錄人力資產評估增值的部分

　　人力資產於其他的物質資產是一樣的,企業要對其進行定期的檢查和評估,檢視是否減值或者評估其實際價值是否增值。如果有確鑿證據表明,本期人力資產評估確實增值,則增值部分記入資本公積下設的人力資本賬戶中,即“資本公積- 人力資本”賬戶。賬戶借方登記人力資產評估增值降低部分;貸方登記人資產評估增值部分;期末餘額一般在貸方,表示本期的增值部分。

　　三、人力資源成本典型業務核算示範

　　根據上面的賬戶設定,本文下面將對人力資源成本的核算作簡單的演示說明。

　　一 通過招聘等方式取得人力資源而發生的費用支出,先通過人力資源成本賬戶:

　　借:人力資源成本

　　貸:庫存現金、原材料、應付職工薪酬等

　　僱員正式交付給有關部門使用時,取得成本中可予資本化的部分轉入人力資產賬戶:

　　借:人力資產

　　貸:人力資源成本

　　二 本期對企業員工進行培訓等發生的各項費用支出,先通過人力資源成本,再予資本化:

　　借:人力資源成本

　　貸:庫存現金、原材料、應付職工薪酬等

　　借:人力資產

　　貸:人力資源成本

　　三 本期因支付工資、福利等發生的各項支出,全部通過人力資源成本,再進行分配:

　　借:人力資源成本

　　貸:庫存現金、原材料、應付職工薪酬等

　　借:生產成本、製造費用、管理費用等

　　貸:人力資源成本

　　四 對本期人力資產進行評估,發現減值,記入人力資源減值準備賬戶:

　　借:營業外支出

　　貸:人力資源價值準備

　　評估後發現增值,或者無償轉入,記入資本公積- 人力資本賬戶:　借:人力資產貸:資本公積- 人力資本

　　五 本期發生人力資源流失,按比例減少人力資產及其相應的評估確定的減值準備和資本公積,並轉入人力資源成本並進一步分配到各項成本費用:

　　借:資本公積- 人力資本

　　人力資源成本

　　庫存現金等

　　貸:人力資產

　　庫存現金、原材料、應付職工薪酬等

　　借:營業外支出、管理費用等

　　貸:人力資源成本

　　這種核算方法,只是在原有的會計賬戶體系基礎上稍加修改,通過“人力資產”、“人力資源成本”、“人力資源減值準備”和“資本公積- 人力資本”四個賬戶,基本反映企業本期人力資源的資訊。它本身無需有一個完整的體系,最終目的是通過簡單的核算能夠準確反映企業人力資源的相關資訊。

　　四、人力資源成本的報告與披露

　　根據本文前面設計可知,我們對人力資源成本的期末報告主要是以報表附註為主,而基本上不修改四大報表的結構和內容,只是在報表中相應的增添了三個專案。

　　第一,人力資產。人力具有非流動資產中無形資產的特徵,應該在資產負債表的非流動資產項下無形資產下邊加入“人力資產”項,來反映人力資產扣除減值準備後的淨額。

　　第二,人力資本。人力資本是資本公積的一個二級科目,根據重要性原則和相關性原則,在資產負債表和所有者權益變動表的資本公積項下單列人力資本專案。

　　第三,報表附註。在報表附註中對報表沒有反映出來的資訊進行詳細的說明和解釋。首先要詳細說明本期發生的人力資源成本,包括取得、開發、使用和遣散成本等;還要說明本期人力資產的重大變動情況及其原因和影響;另外,還要說明本期人力資產評估的重大增值或減值等情況及其影響。