上市公司審計論文範文

　　隨著我國改革開放不斷深入、資本市場不斷髮展與完善,證券市場也得到了快速地發展,上市公司的審計意見越來越受到監管部門、投資者等相關人員的重視。下文是小編為大家整理的關於的內容，歡迎大家閱讀參考!

　　篇1

　　淺析上市公司審計費用影響因素

　　摘要：審計費用能反映會計師事務所和上市公司之間最基本的經濟利益關係。本文以2009年家電行業24家上市公司審計收費為研究物件，以Eview6.0審計收費影響因素模型為基礎，對影響家電行業上市公司審計收費的相關風險因素進行了實證研究，結果發現：上市公司淨資產收益率與審計收費顯著正相關;資產負債率、存貨比重、是否ST和總資產規模對審計收費也有顯著影響。

　　關鍵詞：審計費用 風險因素 上市公司

　　一、引言

　　審計費用的多少關係到註冊會計師工作的獨立性和審計過程的質量，也是最能反映事務所與上市公司之間的經濟利益關係。對影響審計費用因素進行實證研究，不僅可以反映我國審計收費在我國審計市場的情況，而且能從一定程度上反映會計師事務所和上市公司之間的博弈關係。審計收費是委託人與註冊會計師在審計業務合同中共同達成的一項委託代理費用，所以其大小一方面取決於審計業務的交易成本;另一方面，審計報告是一項特殊的產品，它既是一項“公共產品”，即受益物件具有相容性;該產品的效用又具有極大的不確定性，即存在審計風險。因此，審計收費一般由三部分構成：產品成本、風險成本和事務所的正常利潤。

　　一般說來，高風險高收益，那麼，註冊會計師的審計是否意味著風險越大，審計收費就會越高呢?又是哪些因素影響著審計收費呢?因此研究風險因素對審計收費的影響具有重要的意義。在我國的研究成果，其中關於審計收費影響因素的實證研究也多是圍繞這三方面展開的。劉斌等2003 通過對590家樣本公司運用多元線性迴歸分析的實證研究表明:上市公司的規模、經濟業務的複雜程度以及上市公司所在地是影響我國上市公司審計收費的主要因素，而存貨與資產總額之比、長期負債與資產總額之比、盈虧情況、審計任期和事務所規模對審計收費並無重要影響。伍利娜 2003 選取了2001 年報按照證監會要求披露審計費用的282 家公司作為研究樣本，發現公司盈餘管理是審計費用影響因素的表現之一。

　　王善平和李斌2004採用多元線性迴歸，以2002 年我國深市上市公司為研究物件的實證分析結果表明:上市公司的規模、子公司個數、事務所規模與上市公司所在地是影響我國上市公司審計收費的主要因素， 而存貨與資產總額之比、應收款項與資產總額之比、資產負債率、淨資產收益率、審計任期、審計意見型別及審計任期與審計意見型別的互動效應對審計收費的影響不顯著。由此可以看出，在我國關於審計收納影響因素的實證研究的結論不一致，且影響因素沒有綜合考慮對審計費用的影響。鑑於審計收費問題的重要性，本文運用Eview6.0以2009年家電行業上市公司的年度報告資料對審計費用影響因素進行了實證研究，希望能為有關方面提供參考。

　　二、研究設計

　　一研究假設 現實中影響審計費用的因素很多，但不是所有因素都可以準確衡量，本文通過衡量家電行業上市公司主要內部因素——經營風險和財務風險的變通方式來對審計收費影響進行計量，因為經營風險和財務風險比較容易衡量。本文中引入上市公司存貨總額佔總資產的比率、資產負債率、上市公司是否被ST和淨資產收益率為影響因素。因此假設：

　　假設1：所取家電行業上市公司的資料不受外部因素的影響

　　外部因素主要指巨集觀經濟和政策因素及市場環境，國家有關法律法規——《中華人民共和國證券法》出臺，意味著如果審計失敗，會計師事務所及相關審計人員也應當進行民事賠償，同時公司的融資環境、市場的成熟程度等也會對公司的審計費用能力造成一定的影響，然而來自影響上市公司審計費用的外部因素多種多樣，限於本文的侷限性，這些外部因素沒有準確的資料來衡量。因此本文對內部的影響因素進行了實證分析，並提出假設：

　　假設2：上市公司存貨總額佔總資產的比率與審計收費成正比

　　存貨總額佔總資產的比率能基本反映上市公司資產狀況和質量。存貨總額越多，實質性測試也越多，如要更多的盤點和抽盤，需要更多的人力和物力，審計費用相應增加，另外存貨總額佔總資產率高，存貨積壓到時不能變現的可能性增大，資產流動和變現能力減小，則公司經營風險和財務風險均升高，審計風險也相應提高，審計收費也應增加。相對於被審公司自身的規模，此專案的比重更大， 審計費用就會提高。採用存貨佔年末總資產的比例代表這一影響，並提出假設：

　　假設3：上市公司資產總額與審計收費成正比

　　資產總額的大小，代表著公司規模的大小。公司規模大小又標誌著公司各項業務的複雜程度。一般而言，公司業務越複雜，審計人員執行審計業務的成本越高。在其他條件相同時，上市公司規模越大，其經濟業務和會計處理事項越多，其固有風險和控制風險水平可能越高，註冊會計師需要相應地投入更多的時間和精力，實施更多的審計程式，以保證審計質量和確保審計風險在可接受的範圍內。因此，公司的規模越大，審計收費越高。本文采用公司的年末總資產的自然對數作為代表公司規模的控制變數。並提出假設：

　　假設4：上市公司資產負債率與審計收費成正比

　　上市公司資產負債率越高，其負債越多，經營風險越高，管理層就容易採取手段來掩蓋其風險和較差的財務業績，註冊會計師在對其出具審計意見時所需要的審計證據越多，所需要進行的審計測試範圍也越大，審計難度越大，從而要求較高的審計費用;同時審計程式也就越複雜，出現審計失敗的概率增大，訴訟風險越大，從而審計收費越高。因此假設：

　　假設5：上市公司是否被ST與審計收費成正比

　　滬深證券交易所將對財務狀況異常的上市公司的股票交易進行特別處理。可見ST公司的審計風險較高，理性的註冊會計師在接受ST公司的委託時，將會收取更高的費用。因此假設：

　　假設6：上市公司淨資產收益率與審計收費成正比

　　公司當年淨資產收益率處於配股區間6%，7%與審計費用正相關，一般淨資產收益率處於配股區間的公司，其財務風險通常較大，註冊會計師面臨審計失敗的風險較大，審計師在審計失敗成本和收益之間權衡時，通常會做比較嚴格的處理;而對淨資產收益率處於“保配”區間的公司，其財務風險較小，註冊會計師面臨審計失敗的風險較小，因此處理較為寬鬆。

　　二樣本選取和資料來源本文根據行業分類，抽取了家電行業24家上市公司的盈利能力的相關的截面資料。上市公司相關資料來源金融界股票交易資料。關於指標方面的資料有的直接用了金融界公佈資料，有的用所得資料藉助EXCEL計算所得。本研究實現過程藉助Eviews6.0軟體進行資料處理。

　　三變數定義和模型建立由上述假設，做以下變數定義，如表1所示。並採用多元線性迴歸模型來分析現金股利與其影響因素的關係，迴歸模型如下：Y=C1*X1+C2*X2+C3*X3+C4*X4+C5*X5+C6 C6是常數擾動項

　　三、實證結果分析

　　一初步迴歸分析 使用Eviews6.0軟體按上述模型對上述樣本作迴歸分析，得出結果見表2。用OLS估計方法估計引數，初步得到迴歸方程為：

　　Y=-2.761429*X1+0.302053*X2+0.573474*X3+0.237727*X4+

　　1.240417*X5+14.48505

　　2.042091 0.009790 0.766621 0.674173 0.659523 3.361092

　　R2=0.600096; F=21.03449;D·W=1.820462

　　從上述Eviews輸出的迴歸結果可做以下假設檢驗：第一，變數之間線性關係檢驗。F值為21.03449，其對應的檢驗概率為0.009026，小於顯著性水平0.05，接受原假設，說明迴歸方程變數之間線性顯著，實證結果有較強的可信性。第二，自相關檢驗。D·W 統計量為1.820462，小於2，但接近2，表明隨機誤差項存在略微正自相關，認為基本通過統計學檢驗。第三，擬合優度檢驗。決定係數R2的值0.600096，說明 審計費用Y的變化有60.00%可有解釋變數來解釋，較小，說明方程擬合程度不合適。第四，引數顯著性檢驗。

　　在0.05顯著性檢驗水平下，解釋變數中只有C1和C5對應的概率通過檢驗，且截距項對應的概率為0.1004，並不顯著，由於解釋變數各指標的理論意義知模型並不理想，引數顯著性檢驗失敗。考慮到影響上市公司審計費用的因素有很多，本文只分析了其中的5個因素，即模型中省略了某些解釋變數，加上樣本資料可能有偏差，造成了實證結果與實際情況存在偏差，初步判斷這是具有異方差性的迴歸模型，需要進行異方差處理。

　　二異方差處理後二次迴歸分析 處理模型過程如下：1異方差檢驗。Eviews6.0軟體中，做出E2、X1、X2、X3、X4和X5的散點圖，得到圖1。明顯地，隨機誤差項存在異方差性。2異方差處理WLS估計法。對異方差處理後，得到如下估計結果表2。用OLS估計方法估計引數，得到迴歸方程為：

　　假設檢驗：F值為903.7257，極大，且其對應的檢驗概率為0，小於顯著性水平0.05，說明迴歸方程變數之間線性顯著;D·W統計量為1.981447≈2，通過統計學檢驗;決定係數R2的值1，方程擬合程度很好;由t-Statistic和概率Prob全為0值知：引數顯著性檢驗通過。通過以上對可能影響上市公司審計收費的有關因素進行實證分析，發現上市公司的淨資產收益率與審計收費顯著正相關，資產負債率、存貨佔總資產的比率、公司是否ST 和總資產的規模對審計收費也有顯著影響。上市公司存貨佔總資產的比率對審計收費影響為顯著負相關。模型迴歸的T值絕對值均大於2，調整後的R2為1 ，表明迴歸的總體結果顯著，模型有較強的解釋能力，D·W值接近於2，說明各個自變數之間不存在顯著影響係數估計值的多重共線性問題。

　　四、結論

　　從以上分析可以看出 會計師事務所進行審計收費時考慮了上市公司總資產、資產負債率，存貨佔總資產的比例、上市公司是否被特殊處理、淨資產收益率這些因素。特別是淨資產收益率和存貨佔總資產的比例對審計收費影響顯著，充分說明這兩個因素對審計收費的產生的重要影響。此外，家電行業上市公司存貨佔總資產的比率對審計收費的影響為顯著負影響，與本文的預期不一致， 說明審計師在進行審計收費時， 並沒有將這一指標考慮進去，或者說是審計師在執行業務時對存貨和應收賬款的審計重視不夠;又或者說審計師在確定審計收費時對這類家電行業公司並沒有將存貨比重對審計成本的影響作為考慮的主要因素，而這恰恰應該是審計的重點。因此筆者認為產生這一結論的原因主要是我國審計市場惡性競爭，為了爭取更多的業務， 不惜犧牲一些必要的審計程式。

　　本文以我國家電行業上市公司為樣本，對可能影響該行業年度審計費用的主要因素進行了實證分析，但還存在著一些不足：本文的研究變數中沒有包括家電行業上市公司業務複雜度、納入合併報表的子公司數個數、獨立董事人數、會計師事務所的規模、審計意見等因素對審計費用的影響，是因為本人收集資料的侷限性以及我國審計市場存在著不規範性，此外未考察不同行業中審計費用對審計質量的影響，這些都是未來研究的方向。此外， 由於我國大部分上市公司沒有披露具體的有關內部審計方面的資料， 所以本文所選取的樣本量相對比較小， 可能對本文的結論產生影響， 也削弱了本文結論的推廣。

　　參考文獻：

　　[1]金蓮花、張志花、樸慶真：《關於審計費用與審計質量的實證研究》，《財會通訊》2010年第1期。

　　[2]張奇峰：《審計定價與審計質量——文獻回顧與政策含義》，《上海立信會計學院學報》2006年第4期。

　　[3]趙國宇、王善平：《盈餘 管理、審計收費與審計獨立性》，《中南財經政法大學學報》2008年第3期。

　　篇2

　　淺談我國上市公司外部審計困境及對策

　　一、當前上市公司外部審計發展現狀

　　一最近頻發的財務醜聞暴露的審計弊端

　　1、財務舞弊的表現。

　　隨著美國安然、世通等粉飾業績案件及我國上市公司中頻發的關聯交易、虛假交易案件的相繼曝光，管理層財務造假已成為不爭的事實。據美國《首席財務官》雜誌披露：過去的五年中，美國大公司17%的CFO受到上司的壓力，被迫出具虛假財務報告;44%的CFO聲稱公司的資產負債表與客觀實際不相符合。在財務監管相對不夠健全的國內，這類事件更是屢見不鮮。

　　2、財務舞弊頻發的原因。

　　我國的公司制度規定，上市公司的財務報告必須經獨立的外部審計出具“無保留意見”審計報告，只有這樣，審計報告才可以通過。所以，這類事件的發生，除了上市公司法人治理機構不合理、不能以權力的制衡來制止財務的造假之外，擔負上市公司財務報告把關者的上市公司外部審計的弱化同樣是一個重要的原因。

　　二上市公司外部審計及其任務

　　1、上市公司外部審計的性質。上市公司的外部審計指的是上市公司的股東大會或董事會，應國家的相關規定，依法聘請與本單位無利害關聯的會計師事務所對本單位財務資訊的真實性和本單位經營管理的效益性做出獨立、客觀的評價，從而為包括潛在所有者在內的財務資訊使用者提供可靠的公司經營資訊。

　　2、上市公司外部審計的任務

　　1確保上市公司披露資訊的客觀性。實踐中，現代公司的所有制和經營者多實行相對的分離，由於經營者存在著有別於其個人的、不同於所有者的利益和效益追求，在財務報告的形成過程中，存在著脅迫或利誘財務操作人員人為改變財務資料、修飾財務報表的內在動機。由於財務人員作為公司管理人員的一部分，很容易受到脅迫而使財務報告失真。上市公司的外部審計就以中立者的身份，對上市公司的財務報告進行評價，對其真實性、客觀性做出判斷。

　　2有效化解上市公司經營風險，提升整體效益。上市公司由於規模比較大，涉及領域寬廣，所面臨的風險也是前所未有的，上市公司要想持續、平穩發展，必須將風險限制在公司可以承受的範圍之內。同時，由於外部獨立審計處於一個比較超脫的地位，對公司效益提升也就更方便提出一些有見地的建議。

　　三當前上市公司外部審計的困境

　　1、審計的獨立性受到重大威脅。

　　對於股東而言，聘請外部審計披露經營者的違約行為是抵消資訊不對稱劣勢，化解資訊風險的一個重要舉措;對於經營者而言，可信度高的審計報告可以吸引潛在的投資者，抬高股價，從而擴大其業績;同時，經審計的財務報告也是公司獲取上市資格、配股資格等的前提條件。若審計不能保持獨立性，屈從於經營者壓力，就無法客觀披露經營中的不足，審計質量無從保證。一份獨立性不足的審計報告必然會減少財務資訊使用者的興趣，從而減少審計需求。長此以往，審計市場會逐漸萎縮，甚至會失去其存在的合理性。

　　2、審計的充分性難以得到保證。

　　審計的範圍、力度與所需的費用成正比，由於審計市場的競爭激烈，審計的收費標準很低，這就導致審計人員礙於經費的限制，會傾向於減少審計步驟，這樣下來，審計的充分性就難以有效保證。

　　二、當前上市公司外部審計困境出現的原因

　　一審計市場的過度競爭

　　1、審計市場中，審計單位與被審計單位的關係。審計機構作為獨立第三方，負有客觀公正評價被審計單位資訊，客觀度量風險，從而使公司得以承受或規避的職能。由於取信於報表使用者和法律法規的要求，被審計單位的財務報表必須聘請審計機構予以審計，否則其財務報表不得對外公佈;但選擇市場上的哪一個審計機構進行審計，則是上市公司的自由。

　　2、當前審計市場現狀。國內審計機構眾多，為了招攬業務，很多會計師事務所採納的是低價式進入策

　　略，將最初幾年的審計費設定為成本甚至低於成本，希冀通過較長時間的審計約定或者合同來彌補損失、取得收益。近年來，我國的會計師事務所的數量增長較快，其中又以中小型會計師事務所居多，這些事務所為了在審計市場上佔有一席之地，更多的採用低價進入策略，以低廉的收費來彌補其在實力和信譽上的不足，這就嚴重影響了審計質量。

　　二被審計方缺乏足夠的其他力量來制衡管理層

　　1、上市公司現階段的治理機制。

　　我國現在的上市公司很多為國有控股一股獨大，其他股東對上市公司的國有股東沒有足夠的牽制力，甚至形同虛設，這就使得很多國有控股上市公司股東大會和董事會合一，公司的控制權高度集中在董事長一人手裡。在董事長兼任總經理的情況下，上市公司的三駕馬車股東大會、董事會、總經理三者合一，管理層實質上擁有對審計機構聘用抑或解聘的權力。

　　2、審計單位相對於被審計單位管理層的談判能力不足。

　　現實實踐中，審計單位眾多，上市公司可以在眾多的審計單位中選擇其一聘用，審計單位出於招攬業務的需要，往往不敢對抗上市公司管理層的威脅，以免遭到解聘。

　　三審計人員風險意識和應對能力不足

　　1、風險概述。

　　風險是指在某一特定環境下，在某一特定時間段內，某種損失發生的可能性。風險是由風險因素、風險事故和風險損失等要素組成。換句話說，是在某一個特定時間段裡，人們所期望達到的目標與實際出現的結果之間產生的距離稱之為風險。

　　2、審計過程中的風險概述。

　　審計過程中存在多種多樣的審計風險，具體而言，可以分為以下幾種：

　　1獨立性風險。審計機構不能獨立於其他部門之外，審計人員和被審計單位有利害關係或者其他可能影響審計公正的關係，都會造成審計風險。不良的審計環境也會對審計人員造成來自各個方面的壓力和誘惑，加大審計風險。

　　2充分性風險。受審計成本限制，審計機構不可能把所有審計事項全部查清，一般都是判斷抽樣。受審計人員經驗水平、審計成本等因素限制，抽樣時可能導致選擇的樣本量過小，這就加大了審計的潛在風險。

　　3審計人員能力風險。審計工作涉及面廣，這就要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉巨集觀經濟管理知識、政策法規，具備綜合判斷分析能力等。目前多數審計人員的業務素質不夠全面，嚴重製約和影響審計工作的質量。

　　4審計人員的道德風險。職業道德是每個審計人員應當遵守的行為規範，如果審計人員因接受被審計單位的好處或者迫於被審計單位壓力，喪失其客觀公正性，就會造成很嚴重的審計風險。

　　3、審計應對乏力。

　　由於整個審計市場的買方市場狀況，一般的會計師事務所無力對抗大型上市公司的壓力和脅迫，被迫以降低收費、聽命於管理層等方式來換取上市公司的聘用，這一方面使其喪失了客觀公正性;另一方面也因利潤過於低微，使其無力招攬英才、繼續發展。

　　三、解決當前上市公司外部審計困境的出路

　　一規範審計市場，確保審計的獨立性與充分性。1、完善上市公司法人治理機構，適當分散股權，改變一股獨大的現象。針對現實實踐中少數乃至一個大股東控制董事會的局面，應當通過法律法規等方式引導上市公司適當分散股權，使股東大會、董事會、總經理三駕馬車在相互協作的同時相互制衡;2、嚴格審計機構的選擇程式與標準。

　　二 審計機構的自身 發展

　　1、壯大單個審計機構實力。

　　審計機構規模的擴大能夠大大提升審計的效益與質量，具體而言，可以從以下幾個方面來講：1保證審計服務的規模 經濟效應。較大規模的審計機構能夠充分發揮人力資源的規模效益， 以高度的分工和精確的協作來強化人才優勢，提高本機構抗風險能力;2保持並提高審計獨立性。規模大的審計機構有較高的公信力，容易贏得報表使用者的信賴，上市公司為了取得投資者和潛在投資者的信任，傾向於選擇較大規模的審計機構，這就使得大型的審計機構在選擇客戶方面有更大的自主性，也就擁有更多的資本來抵制來自上市公司 管理層的對審計獨立性的威脅;3有助於消除審計活動的地域性限制，打破地區封鎖和部門壟斷，在客觀上有助於審計機構對抗來自於政府相關部門和企業管理層的壓力。

　　2、轉變審計職能，拓展審計領域

　　1傳統審計職能。

　　審計職能是指審計能夠完成任務、發揮作用的內在功能。審計職能是審計自身固有的，但並非一成不變的，它是隨著 社會經濟的發展、經濟關係的變化、審計物件的擴大、人類認識能力的提高而不斷加深和擴充套件的。傳統上，審計的職能包括以下方面：一是經濟監督職能。經濟監督是審計的基本職能。

　　無論是傳統審計，還是現代審計，其基本職能都是經濟監督。不僅國家審計具有監督職能，社會審計和內部審計都具有監督職能;二是經濟鑑證職能。審計的經濟鑑證職能，是指審計機構對被審計單位的財務資訊進行檢查和驗證，確定其財務狀況和經營成果的真實性和公允性、合法性，並以書面證明為審計的授權人或委託人提供確切的資訊，並取信於社會公眾的一種職能。

　　2現代審計職能的延伸。

　　隨著經濟的發展，無論微觀經濟主體還是巨集觀經濟主體，都對經營效率、效益提出了更高的要求，審計也就相應的有了經濟效益審計職能，也即經濟評價職能。審計的經濟評價職能，是指審計機構對被審計單位的經濟資料及經濟活動進行審查，並依據一定的標準進行分析和判斷，尋求改善管理、提高效益的途徑。

　　3、提高審計人員綜合素質。

　　提高從業人員素質、加強人才儲備，是審計業務轉型升級的關鍵環節。要抓住時機，加大吸納優秀人才力度，完善招募人才、培養人才、使用和留住人才的人力資源制度，為人才成長創造良好的 環境。同時，要充分利用“空餘”時間，開展業務培訓。

　　4、加強與被審計物件的溝通與交流。

　　審計溝通是指審計機構與被審計單位、 組織適當管理層就審計有關事項、依據、結論、決定或建議進行積極有效探討和交流的過程。

　　審計溝通是審計 工作不可缺少的一部分，貫穿於整個審計過程的。在審計中，加強溝通一方面可以使被審計單位正視審計的作用，不僅知其然，更知其所以然，打消敵對、消極應對等 心理，更好的配合審計，提高整改問題的自覺性，從而從總體上提高審計效益;另一方面也可以使審計工作更好地為股東大會、董事會等機構所理解，大大減少來自於管理層的壓力，增強審計的獨立性。

　　參考文獻：

　　[1]黃世忠，陳建明.美國財務舞弊癥結探究[J]. 會計研究，2002.10.

　　[2]餘玉苗，張婷.脅迫威脅下的審計獨立性研究[J].財會通訊，2004.2.