會計案例分析論文

　　會計案例分析教學是有效提高會計專業課教學質量,培養具有分析問題、解決問題能力的創新性人才的現代教學方法之一,也是培養研究性人才的有效教學方式。下文是小編為大家整理的關於的範文，歡迎大家閱讀參考!

　　篇1

　　淺析會計職業道德案例分析

　　【摘 要】會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特徵的、調整會計職業關係的職業行為準則和規範。在Edward公司的案例中，討論了目的論Teleological與道義論Deontology道德準則的選擇問題，並涉及到的APES110會計道德準則。

　　【關鍵詞】會計職業道德;目的論道德規範Teleological Ethic;道義論道德規範Deontology Ethic;APES110會計道德準則。

　　一、概念

　　會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特徵的、調整會計職業關係的職業行為準則和規範。一名合格的會計人員必須要在會計工作中始終以會計職業道德作為行為的根本依據，處事公私分清楚、為人誠實守信用，時刻堅持廉潔、誠信的工作原則。無論任何情況、任何時候，始終將集體利益置於首位，並時刻牢記心為人民、心為公司的原則性目標，絕不做出因為私利或短期利益而有損於集體利益的事情或行為，必須妥善處理好各種利益集團之間的利益關係，維護各方的合法權益。本論文將就下面敘述的案例對會計道德理論做出解釋和分析。

　　二、案例

　　Edward公司是一家做建築的公司，正在積極尋求合作以開拓新的商業領域，目前正考慮與一家叫Computer Assistance的職業培訓學校合作。Computer Assistance公司是墨爾本地區最大的計算機培訓學校，專門為商務和政府部門培養計算機程式設計師，並且已經在悉尼的北部城區新購入一塊一萬平米的地皮興建學校。

　　Edward公司是一家家庭所有的公司，成立於1978年，公司老闆Gibson Kate聘任Michael Rolman為公司董事長。公司成立之初，所經營的供暖裝置承包業務取得了很大的成功，而後直到2008年遭遇金融危機等經濟蕭條時期，經營業績不斷下降，利潤減半，不得不尋求開發新的業務領域，準備在電力承包業務上一展巨集圖。

　　2009年3月，Edward公司成功競標取得Computer Assistance的電力承包專案。合作之初，由於新到預算專案進展順利，但隨著專案進度的推進，預算額度不斷提升，並且與預期收益相差很大，截止到2009年底時資金將不足以支撐剩餘專案完成。

　　Eric Farfaros是Edward公司的財務總監，他很清楚現在的情況，由於進度緩慢遠低於預期，導致資金回收遇到問題，並且與Computer Assistance公司的合作關係變得愈發緊張。

　　此時，董事長Rolman找到Eric商談此專案，公司外部審計於2009年12月31日開始對公司進行為期兩週的審計工作，Rolman不希望出現任何問題。Eric解釋專案預算最初被嚴重低估，專案進度比預期緩慢，導致現在還需要比原始預算額至少多一倍，專案經理John Pesten表示認同Eric所述屬實。Rolman對此表示非常驚訝，公司一直保持盈利，並且從來沒有與客戶發生過不愉快，無法理解如今竟落入如此困境。而雪上加霜的是，澳大利亞國家銀行需要公司外審提供的財務說明以決定是否繼續發放貸款。

　　Rolman首先解僱了Pesten，然後強調公司必須儘快做出必要的財務資料調整，以期得到銀行新的貸款，而且有時間重新思考公司發展戰略。但Farfaros感到非常猶豫，那樣會過分高估2009年度的利潤、大大低估所耗成本，並且外審會產生質疑。Rolman固執己見對Farfaros表示很不滿，表示如果不進行調整，銀行很有可能會取消貸款，審計從來都不是問題，尤其是現在經濟蕭條，審計行業競爭又如此激烈。同時，Rolman答應給Farfaros漲薪5%如果Farfaros不再持有異議。

　　其他資訊：Edward公司的外審由Rexco審計公司負責。Carol是其中一位年輕的審計助理，擁有CA，負責根據長期建築合同對完成進度結算的評估工作。她發現了Edward公司利用少報成本以求獲得新的貸款的意圖。Jimmy是Carol的主管領導，由於懼怕客戶在工作反饋中給出不滿評價，影響其職業生涯，故授意Carol修改報告，並答應給她加倍薪水。Carol因此感到非常猶豫不知如何是好。

　　三、分析

　　根據上述例項，首先通過分析Eric Farfaros的選擇與觀點，討論其中涉及到的一些會計道德原則。Eric面臨兩種選擇，一是同意領導Rolman的建議，調整財務資料，少報成本預算，可以得到5%的加薪，另一個選擇是拒絕領導的示意，同時無法得到加薪，甚至面臨被辭退的可能。假設選擇了第一種情況，此時涉及到目的論道德規範Teleological Ethic，即個體只關心最後的結果而不在乎是用什麼途徑獲取的。Eric會暫時保住工作並獲得加薪，Edward公司會得到新的貸款並有時間解決公司困境。但是，公司將面臨各方利益相關者比如老闆、投資人、銀行、審計、乃至社會的強大壓力，一旦公司無法及時進行調整，無法按期交工獲得預期利潤，無法填補之前的損失，這些利益相關者將被處於極高的風險之中，此外，Eric也可能會由於非法收受賄賂而面臨牢獄之災，在職業生涯中被冠以不誠信的惡劣名聲。而且即使最終公司因此得以維繼，該做法仍是本質上錯誤的。以違背誠信、違法亂紀換得的結果，將會面臨更嚴酷的懲罰。

　　假設選擇了第二種情況，此時涉及到道義論道德規範Deontology Ethic，即做正確的事比取得什麼樣的結果更重要。Eric得罪了領導面臨失業的可能更不會有加薪，公司可能將無法得到期望的銀行貸款，不理想的財務報告老闆看到會非常不滿，與合作伙伴的關係會更加緊張甚至破裂，社會上的投資人會放棄可能的投資。Eric的做法表面上犧牲了自我利益，但指出了公司出現的真實存在的問題，各方利益相關者的利益受到保護，同時維護了自己的職業道德操守。另外，他可以向董事會直接提出Rolman的錯誤做法，獲得高層支援。因此，第一種選擇是完全自私利己的行為，Eric應選擇第二種拒絕他人的指使，堅持道德準則。

　　假設Carol選擇加薪而修改報告，那麼她將違反APES110會計道德準則的多條基本原則。APES110會計道德準則的內容包括：誠實、客觀、具備專業資格、有責任心、保守祕密、有專業素養。首先，Carol選擇作假帳即選擇了違背誠信的原則，鑑於她已經發現了Edward公司財務資料瞞報利潤的問題，其他利益相關者可能會因此未被揭穿而蒙受損失。其次，Carol選擇作假帳即選擇了違背客觀的原則，多重利益誘惑譬如獲得加薪、維繫良好客戶關係、保住工作，影響了Carol專業上客觀的判斷力。最後，Carol選擇作假帳即選擇了違背會計人員須具有專業素養的原則，此原則要求所有的會計專業人員須遵守有關法律法規，任何可能造成專業名譽損失的行為都應避免發生。

　　四、總結

　　綜上所述，首先，會計職業道德是調整會計職業活動利益關係的手段。在不會有損國家和社會公眾利益、不屬於非法獲取利益的前提下，允許為個人或各經濟主體獲取合法的自身利益。其次，會計職業道德具有相對穩定性。會計人員在會計工作中必須做到廉政、公平和誠實，不提供虛假會計資訊、不私自洩露機密資訊，這也是會計職業的普遍要求。最後，會計職業道德具有廣泛的社會性。會計職業道德的遵守與否會影響整個國家和社會公眾的利益，會計資訊的質量高低會影響著社會經濟的發展和社會經濟秩序的健康執行，因為會計的物件是面向整個社會，會計的內容屬於社會公共品，所以會計職業道德具有廣泛的社會關注度。

　　參考文獻：

　　[1]陳雲.潘序論會計道德原則的繼承與發展研究[OL].全看雜誌賞析網.Retrieved June，2010

　　[2]APES 110 Code of Ethics for professional Accountants.Accounting Professional & Ethical Standards Board，June 2006.

　　篇2

　　淺談反向購買會計處理案例分析

　　【摘　要】 隨著我國資本市場的日益完善，反向購買已成為企業上市中越來越重要的方法，但是相關的制度規定尚未完善，還需進一步研討。文章以ST東源為例，針對我國經濟環境下反向購買的日漸頻繁與會計核算的理論依據不完善的問題，就反向購買的動機、成因進行了分析，並借鑑了西方國家的先進經驗，對存在的問題提出合理化建議和設想，希望能為其他企業反向購買的會計處理提供有價值的參考。

　　【關鍵詞】 反向購買;　會計處理;　ST東源

　　一、反向購買概述

　　一反向購買的概念

　　反向購買對於我國會計界來說是一個較新的名詞，在2006年的新會計準則中還未做出明確定義，在之後的《企業會計準則講解2008》中指出：非同一控制下的企業合併，以發行權益性證券交換股權的方式進行的，通常發行權益性證券的一方為購買方。但某些企業合併中，發行權益性證券的一方因其生產經營決策在合併後被參與合併的另一方所控制的，發行權益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但實為會計上的被購買方，該類企業合併通常稱為“反向購買”，這一定義至今仍在沿用。

　　二反向購買的特點

　　反向購買的特點有以下三個方面：第一，它是非同一控制下的企業合併，交易雙方不應存在控制關係，應是兩個不相干的企業之間的交易。第二，它是採用發行權益性證券交換股權的交易方式，一個公司定向發行股票或其他權益性證券來購買另一公司的資產或股權，從而形成權益性交易，交易一定要涉及權益性專案。第三，權益性交易之後，發行權益性證券的一方法律上母公司喪失生產經營決策權，企業控制權發生轉移，轉移到法律上的子公司。

　　三研究反向購買的意義

　　會計與經濟總是緊密聯絡在一起的，經濟發展，會計也要隨之發展，反向購買就是經濟發展的產物，從國內第一個反向購買的案例開始，類似案例不斷湧現，反向購買作為企業合併的一種，可以說是合併中的創新。隨著我國資本市場的日益完善，反向購買已成為企業上市中越來越重要的方法，但是相關的制度規定尚未完善，實務中沒有相關規定來規範這一方法，給財務人員和審計人員帶來了一定的困擾，作為為經濟服務的會計，當出現以前不能解決的問題之後，必須要仔細研究，找出合適的辦法，儘可能的發揮會計核算監督的職能。

　　現代會計在我國起步跟發展都次於國際，但就近些年的情況來看，我國根據自己的實際情況做了很大的努力，加入WTO之後我國會計準則的相關規範也加大了力度調整，做到與國際接軌的同時還體現了中國特色。反向購買的研究重點是分析以前發生過的案例，找出其中的不完善之處，分析原因和存在的問題，結合我國的實際情況，對國外已存在的方法加以利用，找出能得到國際認可又必須適合我國的最佳處理方法。所以研究反向購買的意義就是為了找出合適的處理方法，規範其運用，為經濟建設打下基礎。

　　二、案例簡述

　　ST東源是中國股票市場上最飽經磨難的股票之一，在之前不斷上演的股東內鬥中只剩下一個傷痕累累的外殼了。公司2004、2005年連續兩年虧損，2006年5月9日被深交所實行退市風險警告特別處理，2007年6月7日起撤銷退市風險警示並實施其他特別處理。公司近5年來一直沒有明確的主業，是一家持股型公司，近2年雖然保持微利狀態，但扣除非經營性損益後的淨利潤仍為負數。為徹底改變公司目前的經營困境，公司必須進行重大資產重組。

　　ST東源重組的心思異常堅決，繼前兩次功敗垂成的重組之後，開始了第三次重組方案，重組方為重慶市金科實業集團有限公司。金科的上市計劃早在2007年便開始籌謀，根據當時的預想，金科在A股直接通過IPO上市，同時金科估計在2008年或2009年將完成IPO工作。然而，隨著2008年大環境的急轉直下，國內關閉IPO市場，金科在A股直接上市的計劃就此落空。在此時，一個巧妙的機會讓金科選擇了借殼上市，ST東源通過向金科集團全體股東新增股份的方式吸收合併金科集團，從而實現金科集團的上市。

　　在2009年3月23日，公司股東四川奇峰實業集團有限公司和四川巨集信置業發展有限公司與金科集團分別簽訂了《股份轉讓協議》，奇峰集團和巨集信置業將其合計持有的限售流通股33 564 314股，佔公司總股本的13.42%，轉讓給金科集團。為了有利於金科集團實現整體上市，推動公司重組工作的順利開展，2009年3月29日，奇峰集團、巨集信置業與金科集團和金科投資簽訂《股份轉讓補充協議》，約定《股份轉讓》之受讓主體由金科集團變更為金科投資。2009年4月7日，股份轉讓完成過戶。2009年6月3日，東源與金科集團及其全體股東簽訂了《重大資產重組框架協議》。根據該協議，公司擬新增股份吸收合併金科集團，合併完成後，金科集團全體股東以其擁有的金科集團100%的權益折為公司的股本，成為公司的股東，公司繼續存續，金科集團的法人資格將登出，其全部業務、資產與負債轉由東源公司承繼，公司將申請承接金科集團相關經營資質。

　　經過以上一系列的動作，截至2009年6月30日，本次轉讓完成後，金科投資持有公司33 564 314股的股份，佔公司總股本的13.42%，已經成為了ST東源的第二大持股股東，僅次於重慶渝富。2009年7月13日，公司與金科集團及其全體股東簽訂了《吸收合併協議》。並於2009年7月29日召開了2009年第三次會議，逐項審議並通過了《關於重慶東源產業發展股份有限公司擬新增股份吸收合併重慶市金科實業集團有限公司的議案》、《重慶東源產業發展股份有限公司擬新增股份吸收合併金科集團暨關聯交易報告書》等議案，並向中國證監會申報審批。2009年11月26日起停牌，重組委於2009年11月30日稽核公司新增股份吸收合併暨重大資產重組事宜，ST東源公告獲證監會稽核通過，股票復牌。2010年7月，經股東大會通過重組有效期延期一年。

　　經過三年多的運籌，房企川軍金科上市夢圓。2011年5月27日，金科深A股借殼東源重組上市成功獲批，深A股證券程式碼：000656。2011年8月23日，金科正式在深交所掛牌交易，更名“金科股份”，並同時公佈了未來10年的發展計劃，多年的上市夢想終於成功。