管理會計屬性的探討及啟示研究
摘要：本文回顧了以美國為主的西方關於管理會計屬性的理論，提出了對管理會計屬性的認識，認為管理會計以價值增值為目標、具有管理職能；財務管理和成本管理都屬於管理會計的範疇。最後在這一認識下對管理會計理論體系的構建和學科體系的完善提出了幾點設想。
關鍵詞：管理會計；理論體系；學科體系
Abstract: This article reviewed by the American west primarily about management accounting the attribute theory, proposed to management accounting attribute understanding, thought that
management accounting rises in value take the value as the goal, has the management function; The financial control and the cost management belong to management accounting’s category. Finally
system info’s construction and the discipline system’s consummation made several spot tentative plans under this understanding to management accounting.
key word: Management accounting; System info; Discipline system
前言
管理會計從傳統會計體系中分離出來後，伴隨著管理實踐、經濟和管理理論的發展而發展，對管理會計屬性的認識也經歷了一系列的變遷和發展。
我國對管理會計基本理論問題的研究較為匱乏，管理會計的基本問題仍然歸屬不明。眾所周知，目前對管理會計的定義百家爭鳴，出現了含義相距甚遠的眾多定義。在屬性或者定義這個最基本的問題上都不明瞭確，其理論體系當然找不到立足點。因此，有必要借鑑以美國為主的西方理論研究成果，結合我國目前經濟發展的實際情況，從最基本的屬性問題開始加以探討和明確。
關於管理會計的屬性，最早在1958年，美國會計學會提出“管理會計是利用適當的技術和觀念，處理歷史和未來的經濟資訊，以幫助管理人員制定合理的經濟目標方案，並協助管理部門達到其經濟目標制定合理的經濟決策。”
1981年美國管理會計師協會為管理會計所下的定義為：“管理會計是一個對財務資訊進行確認、計量、彙總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的資訊在管理中被用於內部的計劃、評價和控制，並保證合理地、負責地利用企業的各種資源。”
以上兩個定義強調了管理會計是一種技術和方法，它以企業為主體、主要為企業內部的管理人員充分有效地利用企業資源服務。管理會計是一個資訊系統，但資訊僅限於財務資訊；然而，管理會計不僅加工歷史資訊，而且要加工未來資訊，這表明了管理會計與財務會計的重要不同。
1986 年，美國全美會計師協會管理會計實務委員會對管理會計的定義是：“管理會計是向管理當局提供用於企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經濟管理責任的展行所需財務資訊的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權人、規則制定機構及稅務當局等非管理集團使用的財務報表。”這是一個廣義管理會計的概念，包括了財務會計、成本會計和財務管理；管理會計的服務物件也從企業管理當局擴大到了股東、債權人、規則制定機構及稅務當局等非管理集團。
1997年，由美國著名管理會計學家羅伯特•S..卡普蘭教授等四人合著的《管理會計第2版》中這樣定義：“管理會計是一個為組織的員工和各級管理者提供財務和非財務資訊的過程。這個過程受組織內部所有人員對資訊需求的驅動，並能引導他們做出各種經營和投資決策。”這一定義擴充套件了管理會計應用主體的外延，不僅在企業中，各類組織，包括、事業單位、政府機關、學校、醫院等非盈利性的社會福利組織中也可以應用管理會計；會計的服務物件也從企業的管理者擴充套件到各級各部門的管理人員，甚至是每一位員工；過去管理會計僅限於用貨幣單位計量的財務資訊，但該定義把管理會計對資訊的收集和處理擴充套件到非財務資訊。
1997年，美國管理會計師協會新的定義為：“管理會計是提供價值增值，為企業規劃設計、計量和管理財務與非財務資訊系統的持續改進過程，通過此過程指導管理行動、激勵行為、支援和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所必須的文化價值。”該定義把現代管理會計的目標定位為提供價值增值，既考慮了短期的利潤增加，也考慮了持續的利潤增長；適應知識經濟時代關於企業或組織只有持續改進、不斷創新，才能降低成本、提高質量、增強自身的核心競爭能力、永保生機和活力的觀念，提出了“持續改進”的概念；“激勵行為”的表述滲透出行為科學將對現代管理會計的重大影響；另外，戰略管理會計等新領域在定義中也得以體現。
從以上美國會計學界對管理會計屬性認識的演變過程可以看出，管理會計的屬性在不斷進化，不斷適應經濟的發展、環境的變遷。在這個過程中，管理會計是一個資訊系統的觀點似乎是人們的共識；為企業管理者提供用於經營決策和戰略決策資訊是其基本的目的，這資訊不僅要包括財務資訊，各種非財務資訊在管理會計中的作用也應當受到人們的重視。隨著資訊經濟學、行為科學、代理理論等知識不斷引入到管理會計中，管理會計的內容範圍不斷擴大、方法不斷演進。
定義管理會計需要注意與其它理論體系劃分範圍、確立關係。管理會計與成本會計、財務管理之間在實際操作和理論內容中的重複交叉受到廣泛重視。財務會計和管理會計都以資金運動為研究物件，財務管理的職能在於管理。有學者提出管理會計可以視為財務管理的資訊系統、為財務管理提供價值資訊。將管理會計僅定位為資訊系統、對企業的經營活動並不進行決策和控制的觀點似乎有些不足，因為對資訊提供、分析和解釋的過程也能夠對決策和控制施加重大影響，並且管理會計規劃和評價的方法手段與財務管理是一致的。管理會計中也包括財務管理外的與成本相關的內容，對成本進行預測、控制、考核和決策，這是簡單將管理會計作為資訊系統納入到財務管理中的做法不能解決的。如果強化管理會計的管理職能，不僅財務管理的內容可以全部接收進來，成本會計也可以融合到管理會計中體現在成本管理部分。
比較借鑑學術界各種定義，結合上述分析，筆者認為，管理會計是運用一系列確認、計量方法和彙總、分析、編制、解釋、傳遞和改進等過程為企業或組織的管理者提供用於預測和經營、戰略決策的成本管理和財務管理方面財務和非財務資訊並參與決策的資訊管理系統，它所提供的資訊在一定程度上對股東、債權人及監管機構等提供決策支援。
二、對管理會計學科體系完善的啟示
前面的分析中也提到，管理會計和財務管理、成本會計的內容需要整合，消除它們之間的重複交叉，建立一個系統完整的學科體系。上述定義中明確了整合的做法，就是將財務管理和成本會計歸屬到管理會計學科中，建立一個廣義的管理會計體系。管理會計包括財務管理和成本管理兩部分內容：財務管理部分按照現有的財務管理體系建立，從籌資、投資、運營、利潤分配方面對企業整個資金運動過程進行預測、決策、計劃、控制；成本管理部分需要融合現有的成本會計和管理會計中諸如成本習性、成本預測、決策成本、標準成本、責任成本等與成本相關內容，對成本進行核算、規劃和控制，完成成本事後核算、事中控制、事前規劃的一個連續完整過程。管理會計的新領域，如戰略管理會計、行為管理會計、作業成本管理、目標成本管理等伴隨經濟學、管理學和資訊科技等發展產生的邊緣學科，帶來了新的理念、方法，但對學科體系的基本結構來說沒有太大影響，它們可以作為對傳統方法的改進加入到與之對應的內容中去。
三、對管理會計理論體系構建的啟示
在筆者上述對管理會計屬性的認識下回答理論體系需要解決的職能不清、目標不明等問題，也許能為管理會計理論體系的構建提供一點思路。
在上述定義下，管理會計是一個資訊管理系統，不僅向企業各級管理層提供資訊，而且在一定程度上參與決策。這資訊應該是除財務會計外、與內部管理有關的在財務和成本方面的全部財務和非財務資訊；不僅是歷史資訊，更多的是未來資訊、有助於規劃控制及評價等決策的資訊。在提供資訊的同時，適合本企業的決策建議也能夠相應的向企業最高管理層提出。
實現價值的最大增值是管理會計的目標，這與財務管理的企業價值最大化目標一致，同時也是成本會計的成本控制、成本降低目標的延伸。
索引說明
劉運國 《論管理會計定義的變遷》 《內蒙古財會》2003年第7期
戰略管理會計在我國商業銀行實行的思考