淺議中小企業的會計規範化問題
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一、中小企業的特點
（一）靈活，有創新能力，工作效率高中小企業機制靈活，反應快。“機制”的本意是物理學上的概念，後來被生物學和醫學借用過來，類比成生物體內各個生理組織結構之間的化學或物理學關係及其生命機能。醫學上對機制的研究，歷來被認為是對生命本質的研究，是弄清生命障礙和疾病的重要一環。機制引中到經濟學和管理學上，其具有以下特點：（1）原始動力性。“機制”是企業生命的機能，是企業生命最本質、最核心的動力源，企業機制決定企業的生命狀態及其活力。（2）組織的互動性。機制是企業內部的組織機構，是企業生命運動有機聯絡和互相作用的生物鏈。（3）功能導向性。企業機制具有對企業功能的導向作用，繼之決定功能的性質與狀態。（4）企業機制在企業競爭中的重要作用也顯而易見：a、企業機制決定企業內部人、財、物、事的合理配置；b、企業機制決定企業核心競爭力和綜合實力的成長性；c、企業機制決定企自身品質和市場價位。
中小企業由於其自身的特點，使得它的運做是相當靈活的，與大型企業相比它有著以下靈活的特點：
（1）創業過程中難度較小，起步快（2）執行過程中機制靈活，資金執行也快（3）人員的更替比大型企業要快（4）破產兼併中存在難度較小中小民營企業由於機制靈活、適應性強，且幾乎在每個行業中，都存在著被大企業忽略或沒有提供有效服務的市場空白，中小民營企業憑自己靈活快速的優勢，一舉進入，努力獲勝，這是中小民營企業市場競爭的主要手段之一。在科技資訊時代，企業產品競爭力不再靠統一質量標準，而在於質量保證基礎上的不同特色。因此，科技創新基礎上的個性化成了企業的核心競爭力。
（二）企業規模小，行業涉及面廣，業務單一中小民營企業在創業初期，由於市場需求小，生產能力有限，難以承擔高額的負債成本，為了避免過度負債經營，主要依靠內部融資來滿足其發展需要。如美國，中小企業創業資金 60%來自個人積累，9%來自親戚朋友，法國、義大利等國中小企業自籌資金比重都在 50%左右。在國內中小民營企業內部融資比重更高，據相關調查研究，國內私營企業創業資金來源中，66.1%來自個人勞動所得，18.6%來自家人或親戚，而從銀行或信用社貸款只有 8.5%.隨著企業的發展，當內部融資不能滿足需要時，企業會選擇外部融資。然而，在中小民營企業進行外部融資時，卻遇到極大的困難。主要困難來自難以獲得銀行貸款和難以獲得間接融資。
在這種缺乏資金的情況下，中小企業一般規模都比較小。但是雖然資金不足，中小企業涉及的面卻非常廣，原因主要是：第一，作為企業領導者，總是希望能做大做強，所以他們無止境地向外不段投資，希望能通過廣泛的投資得到更高的回報，當然，一般失敗者為多數。
第二，作為中小企業，在經營妥善的情況下，或多或少的能受到政府和有關部門的重視，所以政府和相關部門同樣希望中小企業做大做強，並通過各種方式支援他們的發展。第三，市場經濟條件下，企業的經營受到時間、地域、價格波動等條件的影響，中小企業也必須擴大自己的業務範圍，為自己找到一條生路。
但是涉及的面廣卻無法掩蓋中小企業業務的單一性，正是因為以上兩個原因導致了中小企業無法有自己全面的總體的執行模式，所以中小企業的業務範圍廣闊，但具體到業務上卻顯得非常單一。
（三）組織結構簡單，組織制度缺失，人員十分有限許多中小企業是由個體戶在用自己積攢數年資金的情況下創立的，所以他們對於制度結構、組織制度瞭解不多，同時他們往往也會忽略這方面的制度建立。
缺乏人才，是影響中小民營企業成長的重要問題之一。由於社會上存在著對中小民營企業，特別是民營企業的種種誤解和偏見，所以人才一般不願意到“小企業就業：就算是在中小民營企業工作，一般也不安心，沒打算長久幹。實際上，中小民營企業的人才流動相當普遍而頻繁，對企業成長影響很大。人才不願意到民營企業工作、民營企業留不住人才的主要原因是：企業倒閉率高，工作不穩定；企業家族領導，外人很難憑本事升遷；中小民營企業福利差；不重視企業文化建設，生活枯燥等。由於人員流動性大，企業缺乏凝聚力，團隊精神不強。
（四）管理水平不高與國際著名企業相比，中國中小企業歷史短，特別是在市場經濟條件下經營管理的實踐時間更短，經營管理經驗不足不奇怪。金煥民（麥肯錫企業顧問有限公司首席顧問）認為，20多年來，中國中小企業只是完成了市場化，並沒有完全實現專業化。客觀上說，許多中國中小企業並不是完整意義上的企業。管理大師德魯克說，企業的宗旨是創造顧客，而企業的職能則是營銷和創新。單就創新而言，大多數中國中小企業既不具備這方面的意識，更不具備這方面的能力，中國很多中小企業正在用成功的經驗走向失敗。從實際情況看，過去20多年，中國中小企業只是在做銷售，而非做營銷。只要對提升銷售量有用，什麼”招“都使。正是由於這些原因，中小企業銷售規模做到最大的時候，往往是各種矛盾最終爆發的時候。銷售是市場的產物，中小企業首先關注的應該是市場而非銷量。中國中小企業重視資本積累而忽視市場積累，資本就只能建立在沙灘上。沒有市場的資本只能逐步貶值，並充滿風險。按照外國一些企業管理專家的看法，中國中小企業存在著企業文化、管理技能、團隊、戰略和薪酬體系等5個方面的危機，”而這5個方面恰恰是中小企業從創業階段向更高階段轉型，由熱情型、幹勁型和經驗型，向現代企業管理機制轉型所必須解決的問題。“
（五）逃避納稅，逃廢債務的願望比大型企業要強烈稅收資金等優惠政策倒向國有企業。大型企業一般都由國家或實力雄厚的集團做後盾，享受多種優惠的扶持政策。近年出臺的政策多按照企業規模和所有制設計操作，對大企業優待多，對中小民營企業考慮少；對公有制企業優待多，對非公有制企業考慮少，政策不公平。稅務政策規定個體工商戶沒有一般納稅人資格，不能領取增值稅發票，增值稅無法抵扣；即使建立財務會計制度、賬冊憑證健全的大量中小私營企業，達不到規定的生產性企業100萬元產值，流通性企業180萬元銷售額，也不能取得一般納稅人資格，導致實際稅負增加。而且，國有企業可先繳後退，非國有企業無此待遇；個體企業存在雙重納稅等。在土地政策上，國有企業可享受土地使用權出讓金、增值稅減免政策，而非國有企業改組時不可能享受到類似優惠條件；特別是在銀行呆壞帳準備金核銷上，大企業可列入國家計劃及時優化資產負債結構，中小民營企業無此厚遇。國企脫困3年中，國家剝離了上萬億元的國企債務，每年減少了上千億元的利息負擔，僅2000年又有1400多億元的資金入了股市，其中95%以上都進了國營企業。
在面臨自身資金不足，同時稅收資金等優惠政策無法實現的情況下。許多中小企業為了能取得更大利潤，不得不鋌而走險，所以會出現逃避納稅等情況。
二、中小企業會計會計核算存在的問題
（一）、會計核算主體界限不清
小企業的產權與個人財產界限不清，中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那麼明顯，尤其中小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互佔用的情況，給會計核算工作帶來困難。曾經有一小企業老總，隨著經營規模擴大，非常希望企業的財會制度健全、規範，但是對聘請的財會大專畢業生不放心，老總自己兼任出納，隨意從公司賬上支出現金，甚至從自己個人的存款賬上直接發放工資，進貨取現金，很多購買的存貨及費用開支無正規發票，賬務處理難度很大。
（二）、會計基礎工作薄弱
1.會計機構與會計人員不符合會計規範。
在企業會計機構設定上，有的獨資小企業乾脆不設定會計機構，有的企業即使設定會計機構，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”做兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做賬。有的企業管理者也願意聘請能力強的會計人員，但是中小企業由於其發展前景及社會上得到人們認同程度較底以及較差的工作保障，使得其對優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。會計從業人員資格認定及規範考核的問題也很多，會計無證上崗現象嚴重，會計主管不具備專業技術資格的現象不勝列舉。會計人員的後續教育培養工作幾乎沒有進行。
2.建賬不規範或不依法建賬，會計核算常有違規操作。
小企業的會計核算常有違規操作。不依法定規範建賬，有些企業根本不設賬，即使設賬也是賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。據有關問卷調查資料反映，我國小企業存在兩套賬的比率高達75%，這表明我國小企業會計資訊嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用、預提費用不按規定攤提， 人為操縱利潤，採用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結構老化，專業知識較低， 使得許多理論上完善的會計方法與複雜的會計技術無法實施， 或在實施時大打折扣。
3.會計的基本職能之一就是實行會計監督，保證會計資訊的真實準確，保證會計行為的合理合規。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制於管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，使會計監督職能幾乎無法進行。
（三）、用以證明經濟業務發生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得小企業的原始憑證不規範，甚至業務發生而不能取得原始憑證。因為取得用以證明經濟業務發生的原始憑證需要付出較大的成本，企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格，若要發票，供應商會加價，商品物資價格較高；不要發票商品物資價格較低，兩者的差價是稅款，小企業往往希望以較低的價格成交，因此無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業發生費用後無法取得合法的發票，只能取得不合規的收據。因此造成企業記賬失去真實的原始依據，提供不真實的會計資訊，會計核算不規範。
（四）制度缺失中小企業制度缺乏，內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產清查、成本核算、財務收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執行過。部分中小企業管理著也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質往往無法建立健全，這些給企業帶了很多負面影響，這種狀況既損害裡企業的自身的根本利益，如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂等，也導致外部監督困難重重。
（五）會計人員流動性大由於中小企業的特殊性，其企業會計通常是非常不規範的，可能就是自己的親戚或者朋友，也可能是正規的有水平的會計師。但總體來說，會計的更換頻率比較快，這其中可能是企業的原因也可能是會計師自身的原因。
三、對中小企業會計規範化的幾點建議
（一）、政府加強相關的法律法規的建設和執行，促進中小企業的全面發展政府加強相關的法律法規的建設和執行。正如《中小企業促進法》的施行，它從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造良好的環境，還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施，改善了中小企業經營環境，促進中小企業健康發展，發揮中小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，從根本上解決了中小企業資金的困難及創新能力不足、管理水平不高的現狀。因此政府應通過制定法律法規和加大監督措施對中小企業的發展進行合理的疏導，並重點監管那些監督企業會計資訊質量的中介機構如會計事務所等。
（二）、建立與我國中小企業相適應的會計制度
《小企業會計制度》的正式釋出及實施， 使得我國的企業會計標準體系趨於完善， 標誌著我國的企業會計改革步入了一個新的階段，對規範我國小企業會計核算有著重要的意義。但是，在實施《小企業會計制度》同時， 還需要加強會計監督才能更好地規範會計工作，避免會計資訊失真、財務管理混亂的風險。
我國頒佈的《小企業會計制度》從 2005 年1月1日起已經在全國小企業範圍內實施。該制度充分考慮了我國中小企業的特點及會計核算中存在的問題，對規範我國小企業會計核算， 促進小企業的健康發展， 幫助小企業實現科學化管理有著重要的現實意義。我們希望通過各方面的監督， 將我國佔絕大多數的小企業引入到規範化、制度化的管理軌道上來，促進我國經濟發展。內部控制制度是現代企業制度的核心之一，它在經濟發達國家的企業中已被廣泛應用，並日趨完善，一般分為內部會計控制和內部管理制度兩部分。前者的目的在於保護企業資產，檢查會計資料的準確性和可靠性；後者在於提高經營效率，促使有關人員遵守既定的管理方針。在單位建立完善內部控制體系過程中，會計控制是基礎，應當從會計控制入手，同時兼顧與會計相關的控制。
2.1內部會計控制目標的定位
內部會計控制的目標是內部會計存在及存在形式的根本，也是建立內部控制框架以及考核、評價內部控制的指導性參照物。 對內部會計控制進行重新定位，應借鑑美國內控的目標定位，要站在完善公司治理高度，應包含兩方面內容：一是合規性目標，即保證企業依法組織經營活動、保證財務會計資訊真實可靠、確保財產安全；二是效益性目標，即保證企業管理方針、政策及指令的貫徹實施和效益目標的實現。兩個目標最終的歸結點是實現企業效益最大化。要正確理解企業會計控制的目標就要綜合考慮和協調企業的整體利益和區域性利益、長期利益和眼前利益、企業利益和社會利益，而不應顧此失彼。
2.2內部會計控制的範圍確定
我國內部會計控制研究範圍一般只考慮經營層面上的內部會計控制，而很少關注治理層面上的內部會計控制。內部會計控制研究組織、研?a href='//' target='_blank'>咳嗽敝饕?腔峒啤⑸蠹譜櫓?筒棵牛?康鬧饕?俏?嗽誆莆襠蠹剖碧岣呱蠹菩?省⒚魅紛⒉嶧峒剖ζ蘭勰誆靠刂頻腦鶉危?蚨??浞段Ц?嗟氖欠旁詼雲笠狄話閽憊ず橢脅愎芾碚咭約捌笠蹈髦治鎦首試吹墓芾碸刂疲?萇侔訊願卟愎芾砣嗽鋇目刂頗扇胝?隹刂葡低場８嘸豆芾聿闃揮兄鋁τ誚?⑽冉〉哪誆炕肪巢⒃詿嘶肪誠賂?韞?駒憊し⒄溝娜ɡ??庋?墓?靜拍芨?映晒Α４泳??囈嵌瘸齜ⅲ?隕?????淌凳┛刂剖譴?襯誆炕峒瓶刂頻哪諶藎??鈾?姓囈嵌瘸齜ⅲ??ǘ怨芾碚弒舊硎凳┘囁厥悄誆炕峒瓶刂頻囊桓魴碌耐黃啤；?詮?局衛斫嵌齲?願卟愎芾砣嗽苯?鋅刂疲?悄誆炕峒瓶刂頻牡諞桓霾憒危?親罡?鏡目刂疲?欽?銎笠的誆炕峒瓶刂頻納喜憬ㄖ???運?腥ㄎ??。?苯佑跋熳牌笠迪虜愕木??芾碸刂啤４庸?局衛斫嵌瓤悸悄誆炕峒瓶刂疲?喚隹梢允谷嗣歉?憂邐?陌鹽漳誆炕峒瓶刂啤Ｍ?幣燦欣?詬?笙薅鵲姆⒒幽誆炕峒瓶刂圃詮?局衛碇械淖饔謾Ｓ??誆炕峒瓶刂浦械牟幌噯葜拔襝嚳擲搿⒎旨妒諶?刂頻饒諶葑魑??局衛淼囊徊糠址直鷦凇豆?菊魯獺貳抖?祿嵋槭鹿嬖頡貳蹲芫?砉ぷ?a href='//' target='_blank'>細則》中做出明確規定，把內部會計控制的思想融入到公司的經營環境、管理方式中，將內部會計控制的範圍全面滲透到企業各個層次的管理組織體系，貫穿公司治理的始終。國家有關公司治理規範有關公司治理的檔案中，至少需要就企業的內部會計控制系統做出規範，如公司必須制定統馭所有內部管理制度的內部控制；賦予董事會以內部控制的核心地位，對公司內部控制的構建、修訂、執行、監督承擔法律責任。
2.3聯合制定內部會計控制規範
內部會計控制系統是由代理人設計的，充分體現了管理者的管理意志和管理意圖，而代理人的目標函式與委託人的目標函式是不一致的。為保證多級委託代理鏈組成的公司執行能夠維護所有股東的平等地位和權利，承擔對股東的誠信義務，公司治理規範中必須提出對內部會計控制構建的基本要求，從而保證內部會計控制目標與公司治理目標的高度一致性。沒有公司治理作後盾，內部會計控制系統的不斷完善將失去動力。應當改變我國目前仍然以政府部門制定公司內部會計控制規範的現狀，可以借鑑美國Coso委員會由多部門聯合制定的經驗，由財政部牽頭，會同證監會、人民銀行等部門共同組成專門小組，制定一個有權威性的、理論嚴謹、內容廣泛，兼有可操作性的內部會計控制規範。
（三）對於制度缺失和主題界限不清的對策對於制度缺失問題，應該從以下兩個方面來解決：
（1）建立和健全內部集合制度和內部牽制制度。內部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分，他主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、許可權；稽核會計憑證和複核會計賬薄、會計報表等方法。內部牽制制度規定了涉及企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須有兩人或兩人以上分工處理，要注意不相容職責的分離，以起到一種相互制約的作用。既通常我們所說的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互牽制的機制。
（2）建立成本核算和財務會計的分析制度。成本核算制度的主要內容包括成本核算的物件、成本核算的方法和程式以及成本分析等，特別要提出的是成本分析是財務會計人員的一項重要職責中小企業通過財務會計分析制度的建立確定財務分析的主要內容、財務會計分析的基本要求和組織程式、財務分析的方法和財務會計分析報告的編寫要求等是企業掌握各項財務計劃和財務指標的完成情況，檢查國家財經制度、法令的執行情況，有利於改善財務預測、財務計劃工作，研究和掌握企業財務會計活動的規律性，不斷改進財務會計工作。
同時對於主體界限不清的問題應該從以下幾個方面來解決：
企業的持續發展需要所有權與經營權分離，建立穩定有效的委託代理機制。然而，中小企業在高度集中的家族化股權結構下難以建立穩定的委託代理契約。因此，必須對中小企業的股權結構進行優化設計。實現股權結構優化是保證中小企業從創業階段向快速成長階段以及穩定發展階段順利過渡的關鍵。
1.建立職業經理層。從職業經理階層來看，中國目前還缺乏這樣的層面。按照西方國家的一種傳統，職業經理是推行現代企業制度實行兩權分離的必要條件。缺少了職業經理隊伍，就缺少了能將企業順利運轉並能產生盈利的企業經營者。企業的經營問題不能順利解決，企業制度就會缺少一個重要環節，同時也迫使許多的企業所有者一定要同時成為企業的經營者，中小企業仍舊擺脫不了兩權不分的尷尬境況。因此，應當建立職業經理人制度，建立、健全職業經理人市場，加強對職業經理人的培訓體系和監管機制。
2明確家族成員自然人之間產權關係。中小企業很少對家族成員之間的產權進行界定，這就埋下了日後家族成員間產權糾紛的隱患。而且伴隨企業的發展。遲早會提出在單個成員之間重新界定產權的要求，這是“經濟人” 的本能，即使父子之間、夫妻之間、兄弟姐妹之間也難以逾越這種本能。當企業發展到一定程度之後，都不能不面對重新界定產權的難題。因此，應當對家族成員之間的產權關係做出明確的界定。
3.明確出資人的股權和公司財產權之間的界限。出資者所有權與企業法人財產權相分離，按市場經濟執行規律創新企業制度，所有者與企業的關係演變成了出資人與企業法人的關係。即股分與公司。同時，為理順產權，調動員工的積極性，採取期權方式改革企業經營機制，由產權獨佔逐步向股份制過渡。讓內部職工持股，根據職工的崗位不同，折成一定股份，在企業中即是勞動者又是所有者，與企業榮辱與共，達到增加企業的凝聚力，提高企業活力的目的。
4.引入戰略投資者。實現股權多元化。戰略投資者是指有著相當的資本並打算通過進行實業投資獲得資本報酬的機構或者個人。他們注敢長期穩定的利益，投資的物件一般選擇有潛力的企業，這種潛力可以通過對企業的改造和科學管理很快得到顯現。目前我國部分中小企業核心優秀但由於家族色彩嚴重未能充分發揮，這部分企業就是戰略投資者追逐的目標。從長遠利益來看，這部分企業應當積極謀求戰略投資者的進入。引人新的股東使產權結構多元化，建立現代企業制度。
（四）、加強外部監管力度加強社會監督。社會監督是以會計中介機構為主體，由其接受他人委託，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。通過加強社會監督，使會計事務所成為中小企業外部監督的主導力量。可以考慮對會計事務所和註冊會計師單設一個“小企業管理記賬”從業資格，只有具備這一資格的會計事務所和註冊會計師才能從事這方面的服務；對於具備此資格的執業機構和人員要定期進行培訓，增強其執業能力；國家應強化對中介機構的監督，對其收費做出相應規範，以促使其公證地為委託戶開展服務；由稅務部門對中介機構年末簽證或對其出具的會計報表進行必要的稽核；代理機構除了代理記賬，報稅外還可以擴大服務領域，全面開展對中小企業的指導與支援工作。外部監督是促進中小企業的會計規範化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業自身的努力，會計規範化工作只有在內外共同努力下才能得以實現。
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新準則資產減值準備對企業的影響